如何提高審計(jì)調(diào)查工作質(zhì)量

　　據(jù)審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》的規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查質(zhì)量控制，應(yīng)該做好以下四方面工作。

　　1.審計(jì)調(diào)查的立題。審計(jì)調(diào)查的立題依據(jù)一般是本級(jí)政府交辦、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織確定或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)自行確定。對(duì)于自定的審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，立題要遵循重要性、宏觀性的原則。所謂重要性是指審計(jì)調(diào)查的題目，應(yīng)當(dāng)是與本地區(qū)黨委、人大、政府重點(diǎn)工作和本地區(qū)人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題有密切聯(lián)系的事項(xiàng)。所謂宏觀性是指審計(jì)調(diào)查的題目，應(yīng)當(dāng)是本地區(qū)政府實(shí)施宏觀調(diào)控所面臨和急需解決的普遍性、代表性、典型性問題。只有做到重要性、宏觀性，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果才能引起本級(jí)政府的高度重視，才能為本級(jí)政府宏觀決策提供信息和依據(jù)。

　　2.審計(jì)調(diào)查證據(jù)。審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》規(guī)定，在審計(jì)調(diào)查中，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得客觀、相關(guān)、充分和合法的證明材料，以證明所調(diào)查事項(xiàng)。”從開展審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐看，審計(jì)調(diào)查證據(jù)不同于審計(jì)項(xiàng)目證據(jù)，大多以審計(jì)人員設(shè)計(jì)的調(diào)查表格、調(diào)查記錄、分析計(jì)算表等形式構(gòu)成。其中的內(nèi)容，既有被調(diào)查單位填寫的，也有審計(jì)人員根據(jù)被調(diào)查單位提供的情況和數(shù)據(jù)填寫的。因此，審計(jì)人員不僅要從合法性、相關(guān)性、客觀性和充分性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制審計(jì)調(diào)查證據(jù)的質(zhì)量，還應(yīng)該從真實(shí)性、目標(biāo)性等方面進(jìn)行控制。

　　3.審計(jì)調(diào)查報(bào)告的編寫和征求意見。審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映審計(jì)調(diào)查結(jié)果的最終載體，是審計(jì)調(diào)查質(zhì)量高低的重要標(biāo)志，是政府領(lǐng)導(dǎo)決策的重要依據(jù)，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)的結(jié)局。把好審計(jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量關(guān)，一要把好內(nèi)容關(guān)，看其內(nèi)容是否真實(shí)，完整，防止內(nèi)容出現(xiàn)夸大事實(shí)的現(xiàn)象。二要把好文字表述關(guān)，看其對(duì)事實(shí)的描述是否貼切，用詞用語(yǔ)是否恰當(dāng)，避免使用那些不確定的詞匯和用語(yǔ)。三要把好數(shù)據(jù)、數(shù)字關(guān)，看反映的各種數(shù)據(jù)、數(shù)字是否計(jì)算準(zhǔn)確，與審計(jì)調(diào)查證據(jù)是否相符，防止數(shù)據(jù)出現(xiàn)“水分”。四要把好調(diào)查結(jié)論關(guān)，看調(diào)查結(jié)論是否符合客觀事實(shí)，是否與揭示的問題存在內(nèi)在邏輯關(guān)系，論點(diǎn)和論據(jù)是否相輔相成。五要把好調(diào)查意見或建議關(guān)，看意見或建議是否符合國(guó)家和本地區(qū)的宏觀調(diào)控政策，是否有助于改進(jìn)和完善相關(guān)政策和管理制度，是否具有可操作性等。

　　審計(jì)調(diào)查報(bào)告征求意見是不容忽視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)難點(diǎn)，特別是匯總的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，如何選擇征求意見的對(duì)象值得研究。我們認(rèn)為，盡管如此，也不能放棄征求意見這個(gè)環(huán)節(jié)。一方面可以向與審計(jì)調(diào)查報(bào)告有利害關(guān)系的單位分別征求意見，征求意見的重點(diǎn)是情況和數(shù)據(jù)是否屬實(shí)，另一方面也可以向被調(diào)查單位的主管部門征求意見，征求意見的重點(diǎn)是揭示的問題、調(diào)查結(jié)論、意見或建議的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性。

　　4.審計(jì)調(diào)查復(fù)核工作。為保證審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目質(zhì)量，應(yīng)該借鑒審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級(jí)復(fù)核的做法，在審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目中推行審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)調(diào)查組組長(zhǎng)應(yīng)該圍繞審計(jì)調(diào)查證據(jù)及有關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核，其重點(diǎn)是：數(shù)字是否正確，事實(shí)是否清楚，取證手續(xù)是否完備，調(diào)查結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)�；審�?jì)調(diào)查組所在部門復(fù)核的重點(diǎn)是：審計(jì)調(diào)查方案確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況是否準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問題是否有充分的審計(jì)調(diào)查證據(jù)，調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議是否恰當(dāng)，取證手續(xù)是否完備，審計(jì)調(diào)查程序是否符合規(guī)定等；法制機(jī)構(gòu)復(fù)核的重點(diǎn)是：被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況是否準(zhǔn)確，反映的數(shù)字、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問題是否有充分的審計(jì)調(diào)查證據(jù)，調(diào)查結(jié)論是否恰當(dāng)，取證手續(xù)是否完備，審計(jì)調(diào)查程序是否符合規(guī)定等。